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全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究
發(fā)布日期：2016-08-01作者：jtsjb點(diǎn)擊量：11512次
省審計(jì)廳企業(yè)審計(jì)處課題組
一、新一輪國(guó)企改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
（一）審計(jì)方向：由國(guó)企審計(jì)向國(guó)資審計(jì)轉(zhuǎn)變
黨的十八屆三中全會(huì)《決定》中清楚地闡明：以管資本為主來(lái)建立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系。也就是說(shuō)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，除了極少數(shù)行業(yè)和企業(yè)以外，完全的國(guó)有企業(yè)將來(lái)會(huì)逐步消失，留下的只有國(guó)有資本。將來(lái)各級(jí)國(guó)資委監(jiān)管的對(duì)象，就是國(guó)有資本，而不是國(guó)有企業(yè)。而且，出資人的職能，不再是國(guó)資委的職能，而是資本運(yùn)營(yíng)公司的職能。
從這個(gè)改革方向，我們必須認(rèn)真思考未來(lái)的審計(jì)方向。當(dāng)前的改革路徑，就是以國(guó)資改革全面帶動(dòng)國(guó)企改革，按照市場(chǎng)化、專業(yè)化和國(guó)際化為導(dǎo)向，大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)走公眾公司的道路，明確政府由“管資產(chǎn)”轉(zhuǎn)向“管資本”。隨著改革的深入，傳統(tǒng)意義上的國(guó)有企業(yè)將逐漸減少，審計(jì)方向必定將隨著形勢(shì)的發(fā)展，由國(guó)企審計(jì)向國(guó)資審計(jì)轉(zhuǎn)變。
（二）審計(jì)內(nèi)容：由財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變
根據(jù)審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的闡述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)也應(yīng)該從以監(jiān)督約束、查錯(cuò)糾弊、批判揭露為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以完善和健全管理體制、預(yù)防和抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家安全為導(dǎo)向的綜合審計(jì)發(fā)展。
隨著新一輪國(guó)資國(guó)企改革的深入，在宏觀層面上審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理、國(guó)有企業(yè)布局合理性等問(wèn)題；在中觀層面上審計(jì)應(yīng)關(guān)注產(chǎn)業(yè)集中度問(wèn)題；在微觀層面上審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新環(huán)境的改善、發(fā)展創(chuàng)新能力和人員素質(zhì)的提高，還要關(guān)注國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)并購(gòu)、跨國(guó)投資、資產(chǎn)質(zhì)量、保值增值等問(wèn)題。當(dāng)前，為保障這一輪國(guó)資國(guó)企改革大力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略部署，還應(yīng)該關(guān)注混合所有制發(fā)展進(jìn)程中涉及國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易的審計(jì)問(wèn)題，以保證國(guó)有資產(chǎn)安全。
（三）審計(jì)組織：由自行審計(jì)向購(gòu)買服務(wù)轉(zhuǎn)變
黨的十八大強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)管理，改進(jìn)政府提供公共服務(wù)方式。國(guó)務(wù)院對(duì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能、改善公共服務(wù)作出了重大部署，明確要求在公共服務(wù)領(lǐng)域更多利用社會(huì)力量，加大政府購(gòu)買服務(wù)力度。2013年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。
隨著本輪國(guó)資國(guó)企改革的深入發(fā)展，政府由原來(lái)國(guó)有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東或參股股東。這時(shí)，就需要國(guó)家審計(jì)順應(yīng)環(huán)境變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)由于自身審計(jì)力量的限制，為保障審計(jì)范圍的全覆蓋要求，應(yīng)該主要走“間接監(jiān)督”的道路，即逐步淡化其以往對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接監(jiān)督職能，轉(zhuǎn)而以加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門、國(guó)資委、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能，通過(guò)大量購(gòu)買社會(huì)審計(jì)、社會(huì)鑒證和社會(huì)評(píng)估類的服務(wù)，達(dá)到“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“法紀(jì)性”的監(jiān)督，完成對(duì)國(guó)資國(guó)企改革進(jìn)程中全部重大事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督。
（四）審計(jì)安排：由年度計(jì)劃向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年年初都會(huì)編制審計(jì)計(jì)劃。有關(guān)法律規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以說(shuō)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年最重要的工作。
但年度計(jì)劃一般都以事后審計(jì)為主要方式。事后審計(jì)監(jiān)督性、揭示性有余，而預(yù)防性不足。在這一輪影響深遠(yuǎn)、涉及體量巨大的國(guó)資國(guó)企改革到來(lái)之際，跟蹤審計(jì)應(yīng)該成為國(guó)家審計(jì)的重要方式，這種審計(jì)方式能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)運(yùn)行、發(fā)展、改革中的問(wèn)題，有效發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，控制改革風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)方式：由全面審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變
當(dāng)前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要是走企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的路子。這類審計(jì)往往是全面審計(jì)，雖然審查徹底、成績(jī)斐然，但工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)組從進(jìn)駐開(kāi)始到出點(diǎn)動(dòng)輒就是幾個(gè)月的時(shí)間，而且審計(jì)成果很難馬上發(fā)揮作用，缺乏時(shí)效性。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)該進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)方式方法，比如，針對(duì)國(guó)資國(guó)企改革中的某個(gè)具體問(wèn)題(如產(chǎn)業(yè)集中、有序進(jìn)退、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等)開(kāi)展多企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，針對(duì)同類型審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的普遍性、苗頭性問(wèn)題，進(jìn)一步挖掘提升，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
改革就是一個(gè)試錯(cuò)的過(guò)程，要鼓勵(lì)企業(yè)勇于創(chuàng)新，有勇氣試錯(cuò)，審計(jì)方式方法的選擇影響不小。對(duì)于本輪國(guó)資國(guó)企改革來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)是有效途徑。專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)是影響范圍小，審查重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，時(shí)效性強(qiáng)，且成本低。國(guó)有企業(yè)審計(jì)不能再就企業(yè)論企業(yè)，而必須做到就問(wèn)題論企業(yè)，就企業(yè)論行業(yè)，就行業(yè)論經(jīng)濟(jì)，就經(jīng)濟(jì)論安全，積極發(fā)揮審計(jì)作用。
（六）審計(jì)作用：由監(jiān)督審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
長(zhǎng)期以來(lái)，我們側(cè)重于發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，忽視了以審計(jì)促進(jìn)制度、體制和機(jī)制的完善和改革，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性功能作用。
在微觀層面上，審計(jì)應(yīng)該從科學(xué)管理角度，對(duì)健全內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)、完善發(fā)展創(chuàng)新環(huán)境提出審計(jì)建議，在充分分析影響企業(yè)績(jī)效的風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上提出提高績(jī)效、降低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議；在中觀層面上，審計(jì)應(yīng)該對(duì)有關(guān)行業(yè)政策的合理性提出建議，推動(dòng)行業(yè)主管部門加快相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)政策的制定和完善；在宏觀層面上，對(duì)承擔(dān)部分政府職能和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的國(guó)有企業(yè)，審計(jì)應(yīng)該為政府提供相關(guān)政策建議，政府在制定政策時(shí)也應(yīng)該能夠考慮和吸收國(guó)家審計(jì)的審計(jì)建議。因?yàn)檫@些審計(jì)建議有科學(xué)體系，既包括制度構(gòu)成，又包括體制設(shè)計(jì)，并有相關(guān)實(shí)施機(jī)制予以保證。這里論述的，就是下一階段管理型審計(jì)的發(fā)展方向。
（七）審計(jì)體制：由國(guó)審為主向三審融合轉(zhuǎn)變
每當(dāng)談到國(guó)家審計(jì)同社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系時(shí)，我們首先想到的就是一種監(jiān)督與被監(jiān)督、指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系。國(guó)家審計(jì)始終是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的主導(dǎo)。但是，隨著本輪國(guó)資國(guó)企改革深入發(fā)展，國(guó)家將不再是國(guó)有企業(yè)的唯一股東?；旌纤兄频陌l(fā)展，以及國(guó)有企業(yè)上市使得國(guó)外戰(zhàn)略投資者和其他民間資本投資者也有機(jī)會(huì)成為國(guó)有企業(yè)的股東。而《審計(jì)法》第二十一條對(duì)國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)只有模糊的界定，“對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/span>
對(duì)于改革后的國(guó)有控股、參股企業(yè)以及上市公司來(lái)說(shuō)，當(dāng)前審計(jì)體制的弊端日益顯露，各種重復(fù)審計(jì)浪費(fèi)了企業(yè)資源，而國(guó)家審計(jì)的獲益方僅為政府這個(gè)股東，容易引起其他非國(guó)有股股東的不滿。為解決這一問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)必須要找準(zhǔn)自身的角色定位，以社會(huì)審計(jì)監(jiān)督者的角色，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，保障社會(huì)審計(jì)作用的正確發(fā)揮，從而達(dá)到在盡可能少占用企業(yè)資源的前提下監(jiān)管企業(yè)的目的。利用好內(nèi)部審計(jì)這個(gè)資源也是國(guó)家審計(jì)在國(guó)有控股、參股企業(yè)以及上市公司中繼續(xù)發(fā)揮作用的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)所擁有的大量審計(jì)資源和優(yōu)勢(shì)同樣可以幫助國(guó)家審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。由“國(guó)審為主”向“三審融合”的轉(zhuǎn)變，是我們?cè)谶@場(chǎng)改革大潮中必須接受的思想觀念和審計(jì)體制形式的轉(zhuǎn)變。
（八）人才建設(shè)：由專業(yè)人才向復(fù)合人才轉(zhuǎn)變
以往談到專業(yè)審計(jì)人員，我們往往重視并強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)專業(yè)背景，但當(dāng)前的這場(chǎng)改革正促使我們的專業(yè)審計(jì)人員向復(fù)合型人才方向發(fā)展。未來(lái)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)將更加強(qiáng)調(diào)宏觀性、服務(wù)性、建設(shè)性和前瞻性，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)將提出更高的要求，需要審計(jì)人員具有研究型思維并且成為分析和解決問(wèn)題的高手。審計(jì)人員亟需進(jìn)一步完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、哲學(xué)等相關(guān)知識(shí)，尤其是加大宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)力度。另外，審計(jì)人員還應(yīng)該成為企業(yè)管理的行家，以便從經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的視角提升審計(jì)建議的科學(xué)性，為此審計(jì)人員還需要精通公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)。未來(lái)我們各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在招錄審計(jì)人員時(shí)應(yīng)該充分考慮到上述復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求。
這一輪改革后的國(guó)有企業(yè)，其所有者將包括國(guó)家、戰(zhàn)略投資者和民間投資者等多元主體，國(guó)有企業(yè)不再為國(guó)家獨(dú)自擁有。國(guó)家審計(jì)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須妥善處理好與非國(guó)有股股東的關(guān)系，從而保證審計(jì)作用的正確發(fā)揮。因此，要明確國(guó)家審計(jì)的使命是保證整個(gè)企業(yè)的安全和效率，促使所有股東的整體利益最大化。要改變傳統(tǒng)的“管理型政府”的舊觀念，樹(shù)立起“服務(wù)型政府”的新理念，多讓市場(chǎng)說(shuō)話，少用行政命令，尊重非國(guó)有股股東權(quán)益，尊重每一位參與改革的人民群眾的利益訴求，在審計(jì)工作中時(shí)刻注意規(guī)范自身的行為，充分利用好社會(huì)審計(jì)等資源，盡量減少審計(jì)對(duì)企業(yè)資源的占用，使國(guó)家審計(jì)在保障國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的同時(shí)，也能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極作用。
二、新一輪國(guó)企改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)
國(guó)有企業(yè)審計(jì)與其他審計(jì)相比，具有責(zé)任大、難度大的顯著特點(diǎn)。責(zé)任大，表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在我們黨執(zhí)政和我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家政權(quán)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)中起著支柱作用。以甘肅省為例，在2014年12月份甘肅省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《省屬監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)》公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2014年12月末，甘肅省國(guó)資委監(jiān)管的34戶省屬企業(yè)資產(chǎn)總額為5750.26億元，所有者權(quán)益2114.96億元，應(yīng)交稅費(fèi)總額17.94億元。某種程度上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)這一重要支柱、國(guó)家政權(quán)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的穩(wěn)固性，審計(jì)的成效也應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起歷史和人民的檢驗(yàn)。難度大，突出表現(xiàn)在3個(gè)方面: 一是國(guó)有企業(yè)是市場(chǎng)化運(yùn)作的。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，國(guó)資監(jiān)管的體制機(jī)制、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，都要按照市場(chǎng)化原則，不斷進(jìn)行變化調(diào)整，企業(yè)改革創(chuàng)新的力度將越來(lái)越大，這對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。二是國(guó)有企業(yè)是專業(yè)化運(yùn)營(yíng)的。國(guó)有企業(yè)處于不同的行業(yè)和領(lǐng)域，企業(yè)聚焦核心主業(yè)、核心技術(shù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力，堅(jiān)持專業(yè)化基礎(chǔ)上的相關(guān)多元經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行模式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，是發(fā)展的大方向，在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)工作如何發(fā)揮好建設(shè)性作用，面臨很大挑戰(zhàn)。三是國(guó)有企業(yè)要朝著國(guó)際化的方向發(fā)展。鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)充分利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，參與全球資源配置，增強(qiáng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力，是做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的需要，也是提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的需要。但國(guó)有企業(yè)走出去面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)境外風(fēng)險(xiǎn)揭示、控制的難度更大，審計(jì)如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能也面臨很大挑戰(zhàn)。
（一）國(guó)有企業(yè)審計(jì)需要抓住3個(gè)方面重點(diǎn)內(nèi)容
根據(jù)三中全會(huì)《決定》對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的總體部署，國(guó)務(wù)院及相關(guān)主管部門、各個(gè)地方將陸續(xù)出臺(tái)國(guó)有企業(yè)改革的具體舉措。改革的重點(diǎn)包括: 積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制，組建或改組國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，準(zhǔn)確界定不同國(guó)有企業(yè)功能，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)等（黃淑和，2014)。2014年7月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委宣布選擇部分央企開(kāi)展“四項(xiàng)改革”試點(diǎn)（“四項(xiàng)改革”試點(diǎn)包括：改組國(guó)有投資公司試點(diǎn)，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)，在央企開(kāi)展董事會(huì)行使高級(jí)管理人員選聘、業(yè)績(jī)考核和薪酬管理職權(quán)試點(diǎn)，在國(guó)資委管理主要負(fù)責(zé)人的中央企業(yè)開(kāi)展派駐紀(jì)檢組試點(diǎn)）。對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的決策部署、具體舉措，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)以下3個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)。
1.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革和國(guó)有企業(yè)管理體制改革推進(jìn)情況的審計(jì)，以國(guó)資監(jiān)管能力的提升、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)“三個(gè)力”的增強(qiáng)。
深化國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，釋放市場(chǎng)活力，是提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)“三個(gè)力”的關(guān)鍵。而完善國(guó)有企業(yè)管理體制，建立健全權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，形成企業(yè)優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制，則是提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)“三個(gè)力”的基礎(chǔ)。與此相關(guān)的改革部署，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注:
一是審計(jì)出資人職責(zé)落實(shí)情況。關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)是否按照轉(zhuǎn)變政府職能要求，明確自身職能定位，完善國(guó)資監(jiān)管的法規(guī)、規(guī)章、制度; 是否理清與國(guó)有資本投資公司的關(guān)系和職責(zé); 是否以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，依法通過(guò)公司章程，履行資產(chǎn)收益、選擇管理者和參與重大決策等職責(zé)，并側(cè)重對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理、發(fā)展目標(biāo)、布局結(jié)構(gòu)、公司治理、考核分配、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的管理。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)完善科學(xué)合理統(tǒng)一、適應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的國(guó)資監(jiān)管體系，保障國(guó)資監(jiān)管不缺位、不錯(cuò)位、不越位。
二是審計(jì)國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司運(yùn)作情況。關(guān)注國(guó)有資本投資公司開(kāi)展產(chǎn)業(yè)資本投資情況和國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司開(kāi)展股權(quán)運(yùn)營(yíng)情況; 關(guān)注國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司在投資管理、公司治理、職業(yè)經(jīng)理人管理、管控模式、考核分配等方面，是否對(duì)所出資企業(yè)進(jìn)行了有效管控，國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，使以資本為紐帶、以管資本為主加強(qiáng)國(guó)資監(jiān)管的部署得到更好的落實(shí)，促進(jìn)提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，改善國(guó)有資本的分布結(jié)構(gòu)和質(zhì)量效益。
三是審計(jì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算與其他預(yù)算支出邊界是否清晰，國(guó)有資本預(yù)算的引導(dǎo)帶動(dòng)作用是否得到有效發(fā)揮。通過(guò)審計(jì)，使國(guó)有資本更多地投向關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域，以更好地服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略。
四是審計(jì)國(guó)有企業(yè)分類監(jiān)管推進(jìn)情況。關(guān)注監(jiān)管主體是否根據(jù)國(guó)有企業(yè)功能定位、屬性特點(diǎn)和目標(biāo)導(dǎo)向，在戰(zhàn)略目標(biāo)管理、治理結(jié)構(gòu)管理、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)管理等方面，對(duì)國(guó)有企業(yè)分類實(shí)施不同模式的監(jiān)管目標(biāo)、監(jiān)管方式，是否從考核導(dǎo)向、考核重點(diǎn)、考核認(rèn)定、薪酬分配等方面，對(duì)不同的國(guó)有企業(yè)實(shí)施不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核; 關(guān)注監(jiān)管主體設(shè)定的管理指標(biāo)或考核指標(biāo)是否科學(xué)合理、通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)提高國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的有效性、針對(duì)性，更好地釋放國(guó)有企業(yè)的活力。
五是關(guān)注企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性。從實(shí)施分類監(jiān)管的視角出發(fā)，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)、功能性企業(yè)、公共服務(wù)類企業(yè)等不同功能企業(yè)，是否有針對(duì)性地建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)責(zé)清晰、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)層全面正確履行職責(zé)，共同管理和經(jīng)營(yíng)好企業(yè)。
2.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，以國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的提高帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)“三個(gè)力”的增強(qiáng)
建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行，可有效防止企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)損失浪費(fèi)、資金資產(chǎn)資源“跑冒滴漏”等風(fēng)險(xiǎn)，提高國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和國(guó)資收益。這既是提高國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，也可保障國(guó)有資本保值增值、提高國(guó)有資本收益。審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞核心競(jìng)爭(zhēng)能力、持續(xù)發(fā)展能力、重大投資效益、重要重組事項(xiàng)和基礎(chǔ)管理等，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性。
一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策制度的監(jiān)督。企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策不合規(guī)，造成的損失往往觸目驚心。如，審計(jì)署在2013年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告中指出，審計(jì)署在對(duì)11戶央企的審計(jì)中，抽查發(fā)現(xiàn)29、的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)存在違反“三重一大”決策程序的問(wèn)題，造成損失或潛在損失134.68億元。審計(jì)中要抓住國(guó)有資產(chǎn)處置、國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易、國(guó)有企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)、大額資金使用等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和國(guó)有企業(yè)下屬子公司等重點(diǎn)地帶，關(guān)注企業(yè)“三重一大”決策制度是否完善。特別是要加大對(duì)企業(yè)重大投資的審計(jì)，促進(jìn)建立健全國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究制度，防止企業(yè)投資中的重大損失和浪費(fèi)，維護(hù)投資安全和國(guó)有資本安全。
二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度的監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理、資金資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理以及對(duì)下屬企業(yè)管控等方面的制度，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的基礎(chǔ)性制度。而挪用、套取資金，隱匿、轉(zhuǎn)移企業(yè)收入，資金資產(chǎn)在企業(yè)賬外運(yùn)轉(zhuǎn)或無(wú)償提供他人使用，對(duì)外資產(chǎn)收購(gòu)或處置中向特定關(guān)系人輸送利益，諸如此類的問(wèn)題都是影響企業(yè)資金資產(chǎn)安全的因素，也是審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)始終注意審查企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全性、執(zhí)行的有效性，防止舞弊行為。
三是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)損益真實(shí)性的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)損益的真實(shí)性事關(guān)全體人民的福祉。三中全會(huì)《決定》提出，提高國(guó)有資本收益上繳公共財(cái)政比例，2020年提高到30%，更多用于保障和改善民生。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)立足于維護(hù)民生，加大企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)性的審查力度，揭示和糾正少計(jì)收入和投資收益、費(fèi)用歸集隨意、存貨核算失實(shí)、虛列成本等重大差錯(cuò)和舞弊行為，保障企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性，使該上繳的國(guó)有資本收益及時(shí)足額上繳。
3.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)多元化改革推進(jìn)情況的審計(jì)，以混合所有制經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、影響力的提升。
發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，是新一輪國(guó)有企業(yè)改革的“重頭戲”（黃淑和，2014）。發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵在于加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，防止國(guó)有資產(chǎn)在改制改革中流失。這事關(guān)國(guó)家利益和全體國(guó)民的福祉。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要吸取過(guò)去國(guó)企改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不能在一片改革聲浪中把國(guó)有資產(chǎn)變成牟取暴利的機(jī)會(huì)。這一講話精神，為進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)企改革劃定了紅線（朱繼東，2014）。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家利益的捍衛(wèi)者，必須圍繞這一紅線，加強(qiáng)對(duì)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督。
一是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的制度設(shè)計(jì)是否完備。對(duì)哪些領(lǐng)域企業(yè)可實(shí)行混合所有制、哪些領(lǐng)域的企業(yè)應(yīng)采用國(guó)有獨(dú)資形式、哪些領(lǐng)域的企業(yè)應(yīng)保持國(guó)有絕對(duì)控股、哪些領(lǐng)域的企業(yè)應(yīng)保持國(guó)有相對(duì)控股，以及對(duì)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)所必須的勞動(dòng)、人事、分配等制度如何進(jìn)行配套，應(yīng)有明確的制度規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督，分析評(píng)價(jià)發(fā)展混合所有制的制度是否完善、是否存在重大漏洞，維護(hù)好國(guó)家利益和國(guó)有經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。
二是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的過(guò)程是否規(guī)范。公開(kāi)、透明、規(guī)范，是發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)重組改制前的資產(chǎn)是否如實(shí)評(píng)估，資本交易是否在資本市場(chǎng)公開(kāi)競(jìng)價(jià)，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)是否規(guī)范透明。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的過(guò)程監(jiān)督，防止暗箱操作和國(guó)有資產(chǎn)流失。
三是審查混合所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)是否嚴(yán)格。建立混合所有制企業(yè)有效制衡、平等保護(hù)的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行無(wú)差別的、嚴(yán)格的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，是防止國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵，也是不同產(chǎn)權(quán)主體之間交叉持股、融合發(fā)展的基礎(chǔ)性保障。審計(jì)機(jī)關(guān)要以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，審查國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，不同產(chǎn)權(quán)是否進(jìn)行了全面登記，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)過(guò)程是否規(guī)范。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)完善嚴(yán)格的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。
四是審查相關(guān)監(jiān)督主體對(duì)混合型企業(yè)的監(jiān)管是否到位。在混合型企業(yè)中，非國(guó)有股東追求的是利潤(rùn)最大化，與國(guó)有股東在利益、目標(biāo)及對(duì)代理人的激勵(lì)制度等方面并不完全一致，這時(shí)國(guó)有股東代理人就可能存在失職瀆職、與非國(guó)有股東及其代理人合謀從而損害國(guó)有股東利益的道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要通過(guò)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，促進(jìn)國(guó)有股東代理人守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)；另一方面要促使國(guó)有股東加強(qiáng)對(duì)其代理人的日常監(jiān)管，防止國(guó)企內(nèi)部人和引進(jìn)的投資者合謀侵吞國(guó)有資產(chǎn)（朱繼東，2014）。
（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)需要解決3個(gè)方面的難點(diǎn)問(wèn)題
面對(duì)以市場(chǎng)化、專業(yè)化、國(guó)際化為導(dǎo)向的新一輪國(guó)有企業(yè)改革，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)突破以下3個(gè)方面的難題:
1.如何提高審計(jì)評(píng)價(jià)的說(shuō)服力，是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨市場(chǎng)化導(dǎo)向的國(guó)有企業(yè)改革時(shí)，需要突破的主要難點(diǎn)
改革有風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)化的國(guó)有企業(yè)改革也不能排除出現(xiàn)失誤甚至失敗的可能性。為鼓勵(lì)、保護(hù)國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)新的積極性，就需要建立相應(yīng)的容錯(cuò)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)作為深化改革的“催化劑”，要深刻領(lǐng)會(huì)劉家義審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于《實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展需處理好八個(gè)關(guān)系》的重要論述，并用以指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作。一方面，要堅(jiān)守審計(jì)“底線”，嚴(yán)肅查處各類違法違規(guī)問(wèn)題; 另一方面，對(duì)改革發(fā)展中出現(xiàn)的工作失誤，要認(rèn)真研究分析，歷史、辯證、客觀、審慎地做出審計(jì)處理。特別是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)改革事項(xiàng)的執(zhí)行結(jié)果未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，或者尚未體現(xiàn)出效益和效果的，審計(jì)人員在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要綜合考慮多方面的因素，對(duì)具體改革事項(xiàng)進(jìn)行具體分析，以使審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀、更具有說(shuō)服力。
重點(diǎn)應(yīng)綜合分析判斷6個(gè)方面的因素: 一是分析具體的改革事項(xiàng)是否符合國(guó)有企業(yè)改革的方向和具體部署；二是分析具體的改革事項(xiàng)是否與企業(yè)的戰(zhàn)略定位相符；三是分析具體的改革事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體決策，作出決策之前是否做好充分、科學(xué)的論證，履行必要的審批程序，并在實(shí)施過(guò)程中規(guī)范各項(xiàng)行為；四是分析具體的改革事項(xiàng)是否依照法律法規(guī)規(guī)章、國(guó)家和地方的有關(guān)規(guī)定決策實(shí)施；五是分析實(shí)施具體改革事項(xiàng)的相關(guān)人員是否勤勉盡責(zé)，是否打著改革的旗號(hào)、以改革名義謀取私利；六是要以歷史發(fā)展的眼光，充分考慮企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)、歷史負(fù)擔(dān)等因素，辯證地看待前任基礎(chǔ)與現(xiàn)任業(yè)績(jī)、現(xiàn)實(shí)狀況與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不簡(jiǎn)單地以指標(biāo)絕對(duì)值來(lái)衡量改革成效。
2.如何提高風(fēng)險(xiǎn)揭示能力，是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨國(guó)際化導(dǎo)向的國(guó)有企業(yè)改革時(shí)，需要突破的主要難點(diǎn)
三中全會(huì)《決定》提出，要構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，以開(kāi)放促改革。同時(shí)，我國(guó)還在大力推進(jìn)中美、中歐、中日韓等雙邊、多邊投資協(xié)定談判。因此，我國(guó)“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”的力度都將逐步加大。但在這個(gè)雙向投資的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“安全員”，應(yīng)及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出預(yù)警，促進(jìn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。
一方面，及時(shí)揭示對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)對(duì)外投資安全。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)外投資急劇增長(zhǎng)，并仍保持較快增長(zhǎng)勢(shì)頭。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，為國(guó)有企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)保駕護(hù)航。一是關(guān)注相關(guān)主管部門是否建立跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制和“走出去”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范體系，加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的指導(dǎo)和服務(wù)；二是關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資的科學(xué)決策情況、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制情況、內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、對(duì)外投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；三是關(guān)注投資目的地國(guó)家有關(guān)政策、法律對(duì)我國(guó)投資的運(yùn)營(yíng)限制等情況；四是關(guān)注相關(guān)國(guó)家在貿(mào)易談判中對(duì)我國(guó)做出承諾的兌現(xiàn)情況，及其對(duì)我國(guó)投資安全的影響。條件成熟時(shí)，可積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)對(duì)外投資的規(guī)模、目的地國(guó)別、投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈分布、投資盈虧、投資失敗的主要原因等進(jìn)行宏觀分析，查找對(duì)外投資主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭示影響對(duì)外投資安全的突出問(wèn)題。
另一方面，密切關(guān)注外資對(duì)我國(guó)企業(yè)的控股情況，維護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)安全。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在開(kāi)放式、市場(chǎng)化重組中引進(jìn)的戰(zhàn)略投資者包括了外資企業(yè)。這些外資企業(yè)為國(guó)有企業(yè)注入活力的同時(shí)，也可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全帶來(lái)影響。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注外資投資布局，關(guān)注國(guó)家有關(guān)主管部門是否建立跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制和有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、評(píng)估、預(yù)警和處置體系，關(guān)注有關(guān)部門在執(zhí)行外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)安全審查、反壟斷審查制度方面存在的問(wèn)題和重大漏洞。條件成熟時(shí)，可積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)，對(duì)外資在我國(guó)的投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資布局、產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分布、對(duì)具體領(lǐng)域和行業(yè)的控制力等進(jìn)行分析，分析外資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行、資本市場(chǎng)安全運(yùn)行、社會(huì)基本生活秩序、涉及國(guó)家安全關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)能力等帶來(lái)的影響，促進(jìn)建立經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全運(yùn)行的警戒線。
3.如何提出建設(shè)性的審計(jì)建議，是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨專業(yè)化導(dǎo)向的國(guó)有企業(yè)改革時(shí)，需要突破的主要難點(diǎn)
堅(jiān)持專業(yè)化發(fā)展，培育優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、核心主業(yè)、核心技術(shù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷向產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈高端攀升，是提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)“三個(gè)力”的重要支撐，也是新一輪國(guó)有企業(yè)發(fā)展的方向。審計(jì)機(jī)關(guān)在這一過(guò)程中，如何聚焦企業(yè)戰(zhàn)略制定、技術(shù)研發(fā)、品牌發(fā)展、標(biāo)準(zhǔn)掌握、人才培養(yǎng)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出符合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展規(guī)律、能夠?yàn)槠髽I(yè)誠(chéng)心接受、實(shí)實(shí)在在幫助企業(yè)形成專業(yè)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的審計(jì)建議，對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)構(gòu)成很大挑戰(zhàn)。這是審計(jì)機(jī)關(guān)在更高層面發(fā)揮建設(shè)性作用無(wú)法繞過(guò)的環(huán)節(jié)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)外兩手準(zhǔn)備。
一方面，要練好內(nèi)功，挖掘?qū)徲?jì)人力資源內(nèi)部潛力。從審計(jì)人員招錄、培訓(xùn)、管理等環(huán)節(jié)入手，吸納、培養(yǎng)符合國(guó)有企業(yè)審計(jì)專業(yè)分工需求的審計(jì)人員。特別是要適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以開(kāi)展分類審計(jì)監(jiān)督為抓手，在審計(jì)人員內(nèi)部進(jìn)行專業(yè)的細(xì)化分工，體現(xiàn)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異化發(fā)展，做到術(shù)業(yè)有專攻，從而對(duì)不同領(lǐng)域、不同行業(yè)的企業(yè)審計(jì)，都有相應(yīng)的專業(yè)領(lǐng)軍人才發(fā)揮引領(lǐng)和帶動(dòng)作用，并出色完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，要借用外腦，做好外部人力資源開(kāi)發(fā)利用。通過(guò)建立外部專家?guī)?、政府?gòu)買服務(wù)等方式，在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)，有針對(duì)性利用外部專業(yè)人員力量，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展能夠提供更具有建設(shè)性的建議。
三、國(guó)家審計(jì)推動(dòng)甘肅省省屬國(guó)有企業(yè)新一輪改革發(fā)展
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段,三十多年來(lái)我國(guó)GDP顯著提高,人民生活水平得到改善。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,省屬國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起到了推波助瀾的作用。然而在發(fā)展過(guò)程中我國(guó)省屬國(guó)有企業(yè)也凸顯出了一些問(wèn)題,比如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放,環(huán)境污染嚴(yán)重,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全等問(wèn)題嚴(yán)重地阻礙著經(jīng)濟(jì)效益的提升。甘肅省的省屬企業(yè)在甘肅經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中功不可沒(méi),但是也依然存在以上問(wèn)題。
從2011—2013年甘肅省審計(jì)廳對(duì)17家省屬國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)可以看出:當(dāng)前國(guó)有企業(yè)中會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理中存在一些違紀(jì)違規(guī)及管理不規(guī)范等問(wèn)題非常嚴(yán)重。甘肅省審計(jì)廳在上報(bào)省委、省政府的綜合報(bào)告中指出，省屬國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制僵化、項(xiàng)目投資前期可行性研究不到位、財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致省屬國(guó)有企業(yè)存在問(wèn)題、為改革帶來(lái)隱患的主要方面。鑒于此，綜合報(bào)告給出的審計(jì)建議也大多圍繞以下幾個(gè)方面，這正好與三中全會(huì)《決定》的部署不謀而合。甘肅省審計(jì)廳近幾年來(lái)關(guān)于省屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)情況的綜合報(bào)告受到了省委、省政府的重視，得到省長(zhǎng)批示。
一是繼續(xù)深化企業(yè)改革。進(jìn)一步加大企業(yè)的改革力度，抓住產(chǎn)權(quán)制度改革這個(gè)核心，積極引入省外境外戰(zhàn)略投資者，通過(guò)規(guī)范上市、中外合資、兼并收購(gòu)、法人持股、職工參股等多種途徑，加快產(chǎn)權(quán)制度改革。進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立集體決策和可追溯個(gè)人責(zé)任的董事會(huì)議事制度，實(shí)行重大決策責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，防止企業(yè)投資等重大決策個(gè)人和少數(shù)人說(shuō)了算，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。
二是嚴(yán)格出資人監(jiān)管職責(zé)。建議省政府國(guó)資委切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目監(jiān)督管理責(zé)任，重點(diǎn)做好對(duì)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況、項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容完成情況、項(xiàng)目招投標(biāo)、工程實(shí)施進(jìn)度、資金到位及使用等情況的監(jiān)督檢查。嚴(yán)格落實(shí)主體責(zé)任，按照批復(fù)的建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容加快組織實(shí)施，項(xiàng)目竣工后必須按規(guī)定做好驗(yàn)收工作。同時(shí)，會(huì)同相關(guān)企業(yè)做好項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)防范工作，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和相關(guān)責(zé)任追究制度，從根本上扭轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本管理粗放，盈利水平低下的狀況，使成本費(fèi)用有所降低、產(chǎn)值利潤(rùn)率有所提高，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、平穩(wěn)發(fā)展，確保國(guó)有資產(chǎn)投資效益。
三是加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。甘肅經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展正處在黃金發(fā)展期、難得機(jī)遇期和奮力跨越期，進(jìn)入厚積薄發(fā)、加快發(fā)展的新階段。省屬企業(yè)要明確“十二五”發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)一步加大項(xiàng)目建設(shè)力度，加大對(duì)研發(fā)資金的投入，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力；充分利用我省豐富的電力、土地、人力資源，吸引國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，搶占先機(jī)，爭(zhēng)取主動(dòng)，促進(jìn)我省企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)，應(yīng)以低成本、高質(zhì)量、高品種為方向，堅(jiān)持抓管理、抓資源、抓技術(shù)，走可持續(xù)發(fā)展的道路，力爭(zhēng)做大做強(qiáng)企業(yè)。
全面深化改革不是某個(gè)領(lǐng)域某個(gè)方面的單項(xiàng)改革，國(guó)家審計(jì)作為專司監(jiān)督的子系統(tǒng)，也不是某個(gè)領(lǐng)域某個(gè)方面的單項(xiàng)監(jiān)督，而是致力于從國(guó)家治理體系全局的角度推動(dòng)和完善國(guó)家治理。在國(guó)家治理體系中，國(guó)家審計(jì)能夠跳出條條框框限制，克服部門利益掣肘。因此，應(yīng)當(dāng)借助自身優(yōu)勢(shì)，看清各種利益固化的癥結(jié)所在，找準(zhǔn)突破的方向和著力點(diǎn)，拿出創(chuàng)造性的審計(jì)整改舉措，以積極主動(dòng)精神推動(dòng)全面深化改革。（ 信息來(lái)源：《甘肅審計(jì)》）
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